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主题:2017《初级会计实务》备考

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zhang77811
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2017《初级会计实务》备考  发帖心情 Post By:2017-2-3 8:30:00

长期待摊费用

 

【例题·单选题】企业对经营租赁方式租入的办公楼进行装修改造,发生以下支出:领用生产用材料50万元,购进该批原材料支付的增值税进项税额为8.5万元;确认装修人员的薪酬为43.5万元。不考虑其他因素,下列关于该企业装修办公楼支出的会计处理结果正确的是(  )。
  A.管理费用增加93.5万元
  B.管理费用增加102万元
  C.长期待摊费用增加93.5万元
  D.长期待摊费用增加102万元
  【答案】D
  【解析】对经营租赁方式租入办公楼进行装修改造的支付应当计入长期待摊费用,确认的长期待摊费用=50+8.5(进项税额转出)+43.5=102(万元)。
  【例题?单选题】下列各项中,应计入长期待摊费用的是(  )。
  A.生产车间固定资产日常修理
  B.生产车间固定资产更新改造支出
  C.经营租赁方式租入固定资产改良支出
  D.融资租赁方式租入固定资产改良支出
  【答案】C
  【解析】生产车间(部门)固定资产日常修理计入管理费用,车间固定资产更新改造支出、融资租赁方式租入固定资产计入固定资产成本。


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zhang77811
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短期借款利息  发帖心情 Post By:2017-2-3 8:32:00

短期借款利息应当于发生时直接计入当期财务费用。

利息确认

情形

账务处理

应采用月末预提方式

利息按期(不包括按月)支付

①月末预提利息时:

借:财务费用

 贷:应付利息

②实际支付利息时:

借:应付利息

 贷:银行存款

利息在借款到期时连同本金一起归还,并且金额较大

可以不采用预提方式

利息按月支付

按月支付利息时:

借:财务费用

 贷:银行存款等

利息在借款到期时连同本金一起归还,并且金额不大

到期归还本息时:

借:短期借款

  财务费用

 贷:银行存款等



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长期借款利息  发帖心情 Post By:2017-2-3 10:33:00

1.长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。
  2.长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息,如果属于分期付息的,记入“应付利息”科目,如果属于到期一次还本付息的,记入“长期借款-应计利息”科目。
  3.长期借款计算确定的利息费用,应当按以下原则计入有关成本、费用:
  (1)属于筹建期间的,计入管理费用;
  (2)属于生产经营期间的,如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产,在资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的利息支出数应当资本化,计入在建工程等相关资产成本;资产达到预定可使用状态后发生的利息支出,以及按规定不予资本化的利息支出,计入财务费用。
  4.账务处理方法为借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记“应付利息”或“长期借款-应计利息”科目。

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应付债券利息  发帖心情 Post By:2017-2-3 10:33:00

1.发行长期债券的企业,应按期计提利息。
  2.对于按面值发行的债券,在每期采用票面利率计算计提利息时,应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用。
  3.应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用,应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。
  4.对于分期付息、到期一次还本的债券,其按票面利率计算确定的的应付未付利息,通过“应付利息”科目核算。
  5.对于一次还本付息的债券,其按票面利率计算确定的应付未付利息,通过“应付债券—应计利息”科目核算。
  【提示】应付利息是指企业按照合同约定支付的利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。P102
  【例1?单选题】下列关于短期借款利息核算,说法不正确的是(  )。
  A.如果短期借款的利息是按季支付的,企业不需采用月末预提的方式核算短期借款利息
  B.如果短期借款的利息是到期时连同本金一起归还,并且金额较大的,企业应采用月末预提的方式核算短期借款利息
  C.如果企业的短期借款利息是按月支付的,可以不采用预提的方法
  D.短期借款的利息,应当于发生时直接计入当期财务费用
  【答案】A
  【解析】如果短期借款的利息是按季支付的,并且金额较大的,企业应采用月末预期的方式核算短期借款利息。选项A的说法不正确。
  【例2?多选题】下列关于长期借款利息的说法中,正确的有(  )。
  A.属于筹建期间的,计入管理费用
  B.属于生产经营期间的,不符合资本化条件的计入财务费用
  C.如果长期借款用于购建固定资产的,在固定资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的利息支出数,计入当期财务费用
  D.长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用
  【答案】ABD
  【解析】如果长期借款用于购建固定资产的,在固定资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的应当资本化的利息支出数,计入在建工程等相关资产成本。选项C说法不正确。
  【例3?单选题】在资产负债表日,企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用,可能借记的会计科目是( )。
  A.研发支出
  B.应付利息
  C.销售费用
  D.长期借款
  【答案】A
  【解析】借款的利息区分资本化和费用化部分,符合资本化条件的,计入相关资产的成本,视资产的不同分别计入在建工程、制造费用、研发支出等科目;费用化部分计入财务费用。
  【例4?单选题】2014年12月31日,甲企业按面值发行5年期、分次付息到期还本、年利率6%(不计复利)、面值总额为5000万元的债券。2015年12月31日甲企业“应付债券”科目的账面余额为(  )万元。
  A.5000
  B.5600
  C.5250
  D.5750
  【答案】A
  【解析】“应付债券”科目的账面余额为5000万元,分次付息债券计提的利息计入应付利息,不增加应付债券的账面余额。

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应付账款  发帖心情 Post By:2017-2-3 10:34:00

 1.应付账款附有现金折扣的处理。
  2.实务中,企业外购电力、燃气等动力,预付款的处理。
  3.应付账款转销。
  4.采用支付手续费方式委托代销商品:受托方的账务处理。
  5.报表列示。
  【链接】预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”,而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。

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主营业务成本  发帖心情 Post By:2017-2-4 22:14:00

销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
  会计分录:
  借:主营业务成本
    贷:库存商品、劳务成本等
  【举例】2016年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000元,增值税税额为34000元;甲公司已收到乙公司支付的货款234000元,并将提货单送交乙公司;该批产品成本为190000元。甲公司应编制如下会计分录:
  【答案】
  (1)销售实现时:
  借:银行存款                 234000
    贷:主营业务收入               200000
      应交税费——应交增值税(销项税额)     34000
  借:主营业务成本               190000
    贷:库存商品                 190000
  (2)期末结转损益:
  借:本年利润                 190000
    贷:主营业务成本               190000
  【举例】某公司2016年3月10日销售甲产品100件,单价1000元,单位成本800元,增值税专用发票上注明售价100000元,增值税税额17000元,购货方尚未付款,销售成立。3月25日,因产品质量问题购货方已退货。该公司应编制如下会计分录:
  【答案】
  (1)销售产品时:
  借:应收账款                 117000
    贷:主营业务收入               100000
      应交税费——应交增值税(销项税额)     17000
  借:主营业务成本                80000
    贷:库存商品——甲产品             80000
  (2)销售退回时:
  借:主营业务收入               100000
    应交税费——应交增值税(销项税额)     17000
    贷:应收账款                 117000
  借:库存商品——甲产品             80000
    贷:主营业务成本                80000
  【举例】某安装公司于2016年2月10日接受一项设备安装任务,假定安装业务属于该公司的主营业务,该公司在安装完成时收到款项,不考虑相关税费。
  (1)如果任务可以一次完成,合同总价款为10000元,实际发生安装成本6000元。
  借:银行存款                  10000
    贷:主营业务收入                10000
  借:主营业务成本                6000
    贷:银行存款等                 6000
  (2)如果上述安装任务需花费一段时间(不超过会计当期)才能完成,则应在发生劳务相关支出时,先记入“劳务成本”科目,安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目,假如第一次发生劳务支出2000元:
  ①第一次发生劳务支出时:
  借:劳务成本                  2000
    贷:银行存款等                 2000
  ②发生余下劳务支出时:
  借:劳务成本                  4000
    贷:银行存款等                 4000
  ③待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时:
  借:银行存款                  10000
    贷:主营业务收入                10000
  借:主营业务成本                6000
    贷:劳务成本                  6000
  (3)期末,将主营业务成本结转至本年利润:
  借:本年利润                  6000
    贷:主营业务成本                6000
  【举例】2016年3月2日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30000元,增值税税额为5100元,款项尚未收到;这批商品的成本为20000元。乙公司收到商品后,经过验收发现,该批商品外观存在一定的瑕疵,但基本上不影响使用,因此,乙公司要求甲公司在价格上(含增值税税额)给予一定的折让,折让率10%,甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入,与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。
  【答案】
  (1)2016年3月2日销售收入实现时:
  借:应收账款                  35100
    贷:主营业务收入                30000
      应交税费——应交增值税(销项税额)     5100
  借:主营业务成本                20000
    贷:库存商品                  20000
  (2)2016年发生销售折让时:
  计算折让的收入金额:30000×10%=3000(元)
  折让的增值税税额:3000×17%=510(元)
  合计冲减应收账款金额:3000+510=3510(元)
  借:主营业务收入                3000
    应交税费——应交增值税(销项税额)      510
    贷:应收账款                  3510
  (3)2016年收到款项时:
  收到金额:35100-3510=31590(元)
  借:银行存款                  31590
    贷:应收账款                  31590

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费用的概念及其主要内容  发帖心情 Post By:2017-2-4 22:15:00

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
  费用具有以下特点:
  (一)费用是企业在日常活动中形成的
  因日常活动所产生的费用通常包括销售成本(营业成本)、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的,目的是为了将其与损失相区分,企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用,而应当计入损失。
  (二)费用会导致企业所有者权益的减少
  与费用相关的经济利益的流出应当导致所有者权益的减少,不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义,不应确认为费用。
  (三)费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关
  费用的发生应当会导致经济利益的流出,从而导致资产的减少或者负债的增加(最终也会导致资产的减少)。
  【提示】企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出,而该经济利益的流出属于投资者投资的回报分配,是所有者权益的直接抵减项目,不应确认为费用。
  【例题·多选题】下列各项中,符合费用定义的有(  )。
  A.销售费用
  B.营业税金及附加
  C.管理费用
  D.营业外支出
  【答案】ABC
  【解析】费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出,营业外支出不是日常活动中发生的,所以不属于费用。
  【例题·多选题】下列关于费用的说法中,正确的有(  )。
  A.费用会导致所有者权益减少
  B.费用是企业日常活动中发生的
  C.费用导致经济利益总流出,与向所有者分配利润无关
  D.企业在筹建期间发生的支出不属于费用
  【答案】ABC
  【解析】企业筹建期间发生的各项支出应当计入开办费中(管理费用),所以D选项的说法不正确。

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让渡资产使用权收入的账务处理  发帖心情 Post By:2017-2-4 22:15:00

企业让渡资产使用权的使用费收入,一般记入“其他业务收入”科目;所让渡资产计提的摊销额记入“其他业务成本”科目。
  会计分录如下:
  ①出租包装物
  取得租金收入:
  借:银行存款
    贷:其他业务收入
      应交税费——应交增值税(销项税额)
  摊销时:
  借:其他业务成本
    贷:周转材料
  ②出租固定资产
  取得租金收入:
  借:银行存款
    贷:其他业务收入
      应交税费——应交增值税(销项税额)
  计提折旧时:
  借:其他业务成本
    贷:累计折旧
      投资性房地产累计折旧
  ③出租无形资产
  取得租金收入:
  借:银行存款
    贷:其他业务收入
  计提摊销时:
  借:其他业务成本
    贷:累计摊销
      投资性房地产累计摊销
  【举例】甲公司向乙公司转让某软件的使用权,一次性收取使用费60000元,不提供后续服务,款项已经收回。假定不考虑相关税费,甲公司确认使用费收入的会计分录:
  【答案】
  借:银行存款                  60000
    贷:其他业务收入                60000
  【举例】甲公司于2013年1月1日向丙公司转让某专利的使用权,协议约定转让期为5年,每年年末收取使用费200000元。2013年该专利权计提的摊销额为120000元,每月计提金额为10000元。假定不考虑其他因素和相关税费,甲公司会计分录为:
  【答案】
  (1)2013年年末确认使用费收入:
  借:应收账款(或银行存款)          200000
    贷:其他业务收入               200000
  (2)2013年每月计提专利权摊销额:
  借:其他业务成本                10000
    贷:累计摊销                  10000
  【举例】甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,使用期10年。第一年,丁公司实现销售收入1200000元,第二年,丁公司实现销售收入1800000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。假定不考虑相关税费,甲公司应编制的会计分录为:
  【答案】
  (1)第一年年末确认使用费收入:
  应确认的使用费收入=1200000×10%=120000(元)
  借:银行存款                 120000
    贷:其他业务收入               120000
  (2)第二年年末确认使用费收入:
  应确认的使用费收入=1800000×10%=180000(元)
  借:银行存款                 180000
    贷:其他业务收入               180000
  【例题·判断题】企业让渡资产使用权,如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该资产一次性确认收入。(  )
  【答案】√
  【例题·判断题】企业转让无形资产使用权时,如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应视同销售该项无形资产一次性确认收入。(  )(2015年)
  【答案】√

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交易性金融资产的账务处理  发帖心情 Post By:2017-2-5 17:50:00

交易性金融资产的账务处理
  (一)初始取得时
  企业取得交易性金融资产,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额,记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易费用记入“投资收益”科目的借方。
  会计处理:
  借:交易性金融资产—成本(公允价值)
    投资收益(交易费用)
    应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
    应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)
    贷:其他货币资金等(支付的总价款)
  (二)后续计量
  交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
  会计处理:
  ①公允价值大于账面价值时:
  借:交易性金融资产——公允价值变动
    贷:公允价值变动损益
  ②公允价值小于账面价值时:
  借:公允价值变动损益
    贷:交易性金融资产——公允价值变动
  (三)宣告分红或利息到期时
  企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应当确认为应收项目。
  会计分录:
  借:应收股利(应收利息)
    贷:投资收益
  (四)收到股利或利息时
  借:银行存款
    贷:应收股利(应收利息)
  (五)交易性金融资产的处置
  出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益;同时结转公允价值变动损益。
  会计处理:
  借:银行存款等(售价)
    公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)
    贷:交易性金融资产(账面余额)
      投资收益(倒挤,损失记借方,收益记贷方)
      公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)
  将上述分录分解为:
  借:银行存款
    贷:交易性金融资产
      投资收益(差额,也可能在借方)
  同时:
  借或贷:公允价值变动损益
    贷或借:投资收益
  【提示】交易性金融资产常见测试指标有:
  (1)计算整个持有期间对投资收益的影响:将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可(借方为“-”,贷方为“+”)。
  (2)计算整个持有期间对当期利润的影响:交易费用(负数)+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。
  (3)计算处置时点的投资收益:处置时收到的价款-购买时入账价值。
  (4)计算处置时点对当期利润的影响=处置时收到的价款-资产账面价值。

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zhang77811
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应收款项减值  发帖心情 Post By:2017-2-5 17:51:00

 

       (一)应收款项减值损失的确认
  企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为减值损失,同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。
  【提示】企业在预计未来现金流量现值时,应选用合理的折现率,但短期应收款项由于预计未来现金流量与其现值相差很小,故可不对其预计未来现金流量进行折现。
  (二)坏账准备的账务处理
  1.企业应当设置“坏账准备”科目
  应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值,即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。
  2.当期应计提的坏账准备金额的确定
  当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额(借方余额为负号)
  计算结果为正数—补提
  借:资产减值损失
    贷:坏账准备
  计算结果为负数—冲销(在原有计提金额内转回)
  借:坏账准备
    贷:资产减值损失
  发生坏账时:
  借:坏账准备
    贷:应收账款
  已确认坏账又重新收回时:
  借:应收账款
    贷:坏账准备
  借:银行存款
    贷:应收账款


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