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主题:二、应交增值税

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二、应交增值税  发帖心情 Post By:2017-3-9 9:07:00

二、应交增值税

 (一)增值税概述

  1.销售货物、进口货物、提供加工修理修配劳务、销售应税服务、无形资产和不动产征收增值税。
  2.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人
  3.增值税是按增值额征税
  增值额=商品售价-外购存货价格(扣额法)
  应纳税额=增值额×税率


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4.计算增值税的方法  发帖心情 Post By:2017-3-9 9:07:00

 4.计算增值税的方法
  (1)一般计税方法
  先按当期销售额和适用税率计算出销项税额,扣除当期购进货物支付的税款,间接计算出当期应纳增值税额。
  税款抵扣制:
  增值税=销售额×税率-外购货物及劳务支出可抵扣项目金额×税率
  当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额(扣税法)
  ①当期销项税额
  是指纳税人当期销售货物、提供应税劳务、销售应税服务、发生应税行为时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。
  销项税额=销售额×税率(17%,13%,11%,6%,零税率)
  销售额=含税销售额÷(1+税率)
  ②当期进项税额
  是指纳税人当期购进货物、接受应税劳务、应税服务、无形资产和不动产所支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。包括:取得增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的税款;海关进口增值税专用缴款书上注明的税款;按照农产品收购发票或农产品销售发票上注明的买价和13%扣除率计算的进项税额;完税凭证上注明的税款;出口企业的《出口货物转内销证明》也可以抵扣。
  ③一般纳税人税率
  三种:基本税率、低税率、零税率
  基本税率17%:(1)销售或进口货物(除适用13%的货物外);(2)提供加工修理修配劳务;(3)提供有形动产租赁服务。
  低税率13%:销售或进口:(1)粮食、食用植物油;(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志;(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品;(5)国务院规定的其他货物。
  低税率11%:(1)提供基础电信服务;(2)提供邮政服务;(3)提供交通运输服务;(4)提供建筑服务;(5)提供不动产租赁;(6)销售不动产;(7)转让土地使用权。
  低税率6%:(1)增值电信服务;(2)金融服务;(3)销售无形资产(销售土地使用权除外);(4)现代服务(租赁服务除外):研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务;(5)提供生活服务:文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。
  零税率:(1)国际运输服务;(2)航天运输服务;(3)向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务:研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术;(4)财政部和国家税务总局规定的其他服务;(5)纳税人出口货物(国务院另有规定的除外)


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(2)简易计税方法  发帖心情 Post By:2017-3-9 9:08:00

 

(2)简易计税方法
  按销售额与征收率的乘积计算应纳税额。
  应纳税额=销售额×征收率
  【提示】
  (1)简易计税方法一般适用于小规模纳税人;
  (2)一般计税方法一般适用于一般纳税人;一般纳税人符合一定条件,可以采用简易计税方法。
  2档征收率(3%、5%),适用于小规模纳税人及选择适用简易计税方法计税的一般纳税人。
  36号文第十六条:增值税征收率为3%,财政部和国家税务总局另有规定的除外。
  ①基本规定:3%征收率
  ②特别规定:5%征收率(销售不动产,不动产经营租赁等适用)


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(二)一般纳税人的账务处理  发帖心情 Post By:2017-3-9 9:09:00

(二)一般纳税人的账务处理
  1.增值税核算应设置的会计科目
  为核算增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目。

  【提示】关于增值税会计处理的文件
  (1)2016年7月4日,财政部办公厅发布《关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)》(财办会[2016]27号);2016年12月3日,财政部颁布《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)
  (2)本书按财办会27号文编写,和财会22号文差别较大,实务中要按22号文执行。此处考试会避开,大家理解即可。
  (3)此处按27号文设了七个二级明细;按22号文设十个二级明细:在27号基础上新增:简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代缴增值税。


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(1)“应交增值税”明细账内设置的三级专栏  发帖心情 Post By:2017-3-9 9:09:00

 

(1)“应交增值税”明细账内设置的三级专栏
  三级专栏有“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易计税”等专栏。其中:
  ①“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额;
  ②“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;
  ③“已交税金”专栏,记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额;
  ④“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;
  ⑤“减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;
  ⑥“销项税额”专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额,以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额;
  ⑦“出口退税”专栏,记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额;
  ⑧“进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额;
  ⑨“简易计税”专栏,记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。(22号文作为二级明细:“应交税费--简易计税” )
  (2)“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
  (3)“预缴增值税”明细科目,核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
  (4)“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
  (5)“待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人取得货物等已入账,但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
  (6)“待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。


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2.取得资产、接受劳务或应税行为  发帖心情 Post By:2017-3-9 9:10:00

2.取得资产、接受劳务或应税行为
  (1)采购商品和接受应税劳务(确定进项税额
  ①准予抵扣的进项税额
  A.增值税专用发票上注明的增值税额;
  B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;
  C.购进免税农产品(扣除率13%);
  D.购进货物和销售货物所付运费(税率11%)。
  【提示】购进货物时可以确认进项税额不能抵扣的,直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。
  ②一般采购
  借:物资采购、固定资产、库存商品、生产成本等
    应交税费--应交增值税(进项税额)
    贷:银行存款、应付账款、应付票据等
  【提示】购入货物发生的退货,作相反的会计分录


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(2)购进不动产或不动产在建工程时进项税额分年抵扣  发帖心情 Post By:2017-3-9 9:10:00

 (2)购进不动产或不动产在建工程时进项税额分年抵扣
  一般纳税人自201651后取得并按固定资产核算的不动产或者201651后取得的不动产在建工程,其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起2年从销项税额中抵扣的,应当按取得成本,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按当期可抵扣的增值税额,借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目,按以后期间可抵扣的增值税额,借记“应交税费--待抵扣进项税额”科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费--待抵扣进项税额”科目。


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(3)货物入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理  发帖心情 Post By:2017-3-9 9:11:00

 (3)货物入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理
  ①月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账;
  ②按未来可抵扣的增值税额,借记“应交税费--待认证进项税额”科目;
  ③待取得相关增值税扣税凭证并经认证后,借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”或“应交税费--待抵扣进项税额”科目,贷记“应交税费--待认证进项税额”科目。
  ④ 学员自己看P117【例2-24】
  【提示】22号文关于货物入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理
  1.月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账
  2.不需要将增值税的进项税额暂估入账
  3.下月初,用红字冲销原暂估入账金额
  4.待取得相关增值税扣税凭证并经认证后按正常入账
  【提示】明确只暂估价格,不暂估增值税进项税额
  (4)进项税额转出
  已经记录进项税额的购入货物,在发生进项税额不许抵扣的情况时,作进项税额转出处理。
  企业购进的货物发生非正常损失(不含自然灾害造成的),以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等),其进项税额应通过“应交税费--应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目,借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目,贷记“应交税费--应交增值税(进项税额转出)”科目;
  企业购进货物的进项税额已经入账,发生下列情况时,进项税额不许抵扣:
  ①用于非应税项目的购进货物;
  ②用于免税项目的购进货物;
  ③非正常损失的购进货物;
  ④非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物;
  借:在建工程
    应付职工薪酬
    待处理财产损溢等
    贷:原材料等
      应交税费--应交增值税(进项税额转出)
  【提示】非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

 


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3.销售货物、提供应税劳务、发生应税行为(销项税额)  发帖心情 Post By:2017-3-9 9:15:00

3.销售货物、提供应税劳务、发生应税行为(销项税额)
  (1)一般销售
  借:银行存款、应收账款、应收票据等
    贷:主营业务收入(或其他业务收入) 
      应交税费-应交增值税(销项税额)
  同时结转成本:
  借:主营业务成本(或其他业务成本)
    贷:库存商品(或原材料等)
  【提示】发生的销售退回,作相反的会计分录。


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4.交纳增值税  发帖心情 Post By:2017-3-9 9:16:00

 4.交纳增值税
  (1)本月交本月的应交增值税:
  借:应交税费--应交增值税(已交税金)
    贷:银行存款
  (2)本月交以前期间未交的增值税:
  借:应交税费--未交增值税
    贷:银行存款
  5.月末转出多交增值税和未交增值税
  (1)月末转出未交增值税
  借:应交税费--应交增值税(转出未交增值税)
    贷:应交税费--未交增值税
  (2)月末转出多交增值税
  借:应交税费--未交增值税
    贷:应交税费--应交增值税(转出多交增值税)


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