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主题:2017注会《会计》提前预习知识点

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zhang77811
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2017注会《会计》提前预习知识点  发帖心情 Post By:2017-2-1 21:45:00

存货跌价准备

 

出售存货结转存货跌价准备与存货跌价准备的转回的区分
  (1)存货跌价准备的结转
  存货持有期间已经计提存货跌价准备的,计提时对应科目为“资产减值损失”,减少计提当期净利润金额,若将存货出售时,按照存货成本来结转主营业务成本,即没有扣除存货跌价准备的金额,这样计提的存货跌价准备部分就重复计入到损益中,因此将存货出售时,要以存货账面价值结转至主营业务成本,这样防止重复计入到损益。
  或者理解为先按照成本结转至主营业务成本,再将计提的存货跌价准备冲减已经结转的主营业务成本金额也可以。
  若出售部分存货,则结转的存货跌价准备也应按比例结转。
  (2)存货跌价准备的转回:
  企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。企业计提的存货跌价准备,应计入当期损益(资产减值损失)。
  当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

[此贴子已经被作者于2017-2-3 20:18:54编辑过]

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zhang77811
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  发帖心情 Post By:2017-2-1 21:45:00

不同状态下的存货期末可变现净值的确定

存货项目

可变现净值确定

用于直接出售的产成品

(即库存商品)

 

 

有合同部分

 

 

存量等于订购量

可变现净值=合同价-估计的税金及费用

存量大于订购量

(超过合同数)

合同数量内可变现净值按照第一种方式计算,

超过合同数量部分可变现净值的计算公式:
可变现净值=一般市场价-估计的税金及费用

存量小于订购量

(合同数量内)

可变现净值=合同价-估计的税金及费用;

如果该合同为亏损合同,按照《或有事项》处理

无合同部分

可变现净值=一般市场价-估计的税金及费用

用于直接出售的原材料

有合同部分

材料可变现净值=材料合同价-销售材料估计

的销售费用和相关税金

无合同部分

材料可变现净值=材料一般市场价-销售材料估计

的销售费用和相关税金


用于生产产品的原材料

材料可变现净值=生产产品的可变现净值-至

完工估计将要发生的成本=(产品估计售价-

产品出售估计的销售费用和相关税金)-至完

工估计将要发生的成本



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zhang77811
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  发帖心情 Post By:2017-2-1 21:46:00

总结引起存货发生盘亏或毁损的情况下,增值税进项税额处理。

 引起存货盘亏或毁损的各种原因

净损失的会计处理

增值税的会计处理

正常原因

因管理不善造成存货被盗、

丢失、霉烂变质产生的损失

计入管理费用

进项税额转出

计量收发差错等原因

计入管理费用

进项税额无需转出

非常原因

自然灾害等非常原因

计入营业外支出

进项税额无需转出



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辞退福利的确认与计量  发帖心情 Post By:2017-2-2 23:43:00

辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
  辞退福利还包括当公司控制权发生变动时,对辞退的管理层人员进行补偿的情况。
  企业向职工提供辞退福利的,应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益:
  1.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
  2.企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
  同时存在下列情况时,表明企业承担了重组义务:
  (1)有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;
  (2)该重组计划已对外公告。
  在确认辞退福利时,需要注意以下两个方面:
  1.对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议,企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动失系计划或自愿裁减建议组成,在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时,将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认,计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用,不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。
  2.对于企业实施的职工内部退休计划,由于这部分职工不再为企业带来经挤利益,企业应当比照辞退福利处理。
  辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同:
  1.对于取工没有选择权的辞退计划,应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
  2.对于自愿接受裁減的建议,因接受裁减的职工数量不确定,企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定,预计将会接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
  3.企业应当按照辞退计划条款的规定,合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的,应当适用短期薪酬的相关规定。
  4.对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的,应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划,企业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。

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其他长期职工福利的确认与计量  发帖心情 Post By:2017-2-2 23:43:00

其他长期职工福利,指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括以下各项(假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算):长期带薪缺勤,如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划,以及递延酬劳等。
  企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定提存计划条件的,应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。符合设定受益计划条件的,企业应当按照设定受益计划的有关规定,确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末,企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分:
  1.服务成本。
  2.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
  3.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。

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  发帖心情 Post By:2017-2-2 23:44:00

或有事项的概念和特征。
  或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
  或有事项具有以下特征:
  (一)由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
  【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项,不属于企业会计准则规范的或有事项。
  (二)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性,或者或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。
  (三)由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
  常见的或有事项有:未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
  【提示】固定资产计提折旧、无形资产摊销均不属于或有事项。

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存货期末计量原则  发帖心情 Post By:2017-2-3 20:20:00

  存货期末计量原则
      资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。

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存货的可变现净值  发帖心情 Post By:2017-2-3 20:21:00

存货的可变现净值
      存货的可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
       (一)可变现净值的基本特征
       1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
       2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量,而不是存货的售价或合同价
       3.不同存货可变现净值的构成不同
       ①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,其可变现净值为在正常生产经营过程中,该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
       ②需要经过加工的材料存货,其可变现净值为在正常生产经营过程中,以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
       (二)确定存货的可变现净值应考虑的因素
       企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

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存货期末计量的具体方法  发帖心情 Post By:2017-2-3 20:22:00

  存货期末计量的具体方法

  (一)存货估计售价的确定

  (二)材料存货的期末计量

  (三)计提存货跌价准备的方法

  存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是,对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。

  期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的,另一部分则不存在合同价格,在这种情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

  (四)存货跌价准备转回的处理

  企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。企业计提的存货跌价准备,应计入当期损益(资产减值损失)。

  借:资产减值损失

           贷:存货跌价准备

  当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

  借:存货跌价准备

         贷:资产减值损失

  【提示】当存货可变现净值小于存货成本时,“存货跌价准备“科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值

  (五)存货跌价准备的结转

  对已售存货计提了存货跌价准备的,还应结转已计提的存货跌价准备,冲减当期主营业务成本或其他业务成本,实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备。

  结转成本分录为:

  借:主营业务成本(或其他业务成本)

         贷:库存商品(或原材料)

  借:存货跌价准备

         贷:主营业务成本(或其他业务成本)

  企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货,应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》规定进行会计处理。


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固定资产的确认和初始计量  发帖心情 Post By:2017-2-4 22:29:00

 固定资产的确认和初始计量
  一、固定资产的定义和确认条件
  企业处置长期股权投资时,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值。
  处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款之间的差额,应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资,在处置该项投资时,采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础,按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。
  (一)固定资产的定义
  固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:
  (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
  (2)使用寿命超过一个会计年度。
  (二)固定资产的确认条件
  固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:
  1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
  2.该固定资产的成本能够可靠地计量
  应注意的是:
  (1)环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益,但有助于企业从相关资产获得经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出。
  (2)工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,例如民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产。
  (3)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
  二、外购固定资产
  固定资产应当按照成本进行初始计量。
  固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
  对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
  【提示】2009年1月1日增值税转型改革后,企业购建(包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣,不再计入固定资产成本。
  (一)外购固定资产
  企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费(不含可抵扣的增值税进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
  【提示】员工培训费不计入固定资产的成本,应于发生时计入当期损益。
  1.购入不需要安装的固定资产
  相关支出直接计入固定资产成本。
  借:固定资产
        应交税费——应交增值税(进项税额)(生产用动产)
        贷:银行存款等
  2.购入需要安装的固定资产
  通过“在建工程”科目核算
  借:在建工程
         应交税费——应交增值税(进项税额)(生产用动产)
         贷:银行存款、应付职工薪酬等
  借:固定资产
         贷:在建工程
  3.外购固定资产的特殊考虑
  (1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
   (2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现 值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费 用,计入当期损益。
  “未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目,“未确认融资费用”科目的借方余额,会减少“长期应付款”项目的金额。
  未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率
  =(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率
  三、自行建造固定资产
  1.自营方式建造固定资产
  企业如有以自营方式建造固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
  (1)企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资,其进项税额可以抵扣。
  (2)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。
  (3)建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
  (4)符合资本化条件,应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。
  (5)企业以自营方式建造固定资产,发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算,工程完工达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
   (6)所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估 价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原来的折旧额。
  (7)高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
  提取安全费用时
       借:生产成本(或当期损益)
         贷:专项储备
  使用提取的安全费用时(1)属于费用性支出,直接冲减专项储备:
  借:专项储备
         贷:银行存款
  使用提取的安全费用时(2)形成固定资产的
  借:在建工程
         应交税费—应交增值税(进项税额)
         贷:银行存款
                应付职工薪酬
  借:固定资产
         贷:在建工程
  借:专项储备
         贷:累计折旧
  “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减:库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
  2.出包方式建造固定资产
  企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
   待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、 临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。
  待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出+安装工程支出)×100%
  ××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出)×待摊支出分摊率
  其他方式取得的固定资产的成本
  盘盈的固定资产,作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前,应通过“以前年度损益调整”科目核算。
  借:固定资产
        贷:以前年度损益调整
  借:以前年度损益调整
         贷:盈余公积
                利润分配—未分配利润
  存在弃置费用的固定资产
  借:固定资产
        贷:在建工程(实际发生的建造成本)
  预计负债(弃置费用的现值)
  借:财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)
         贷:预计负债
  借:预计负债
         贷:银行存款等(发生弃置费用支出时)
  【提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

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