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主题:2017注会《审计》提前预习知识点

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zhang77811
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2017注会《审计》提前预习知识点  发帖心情 Post By:2017-2-1 21:48:00

持续经营审计结论与报告
  (一)被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性
  如果认为运用持续经营假设适合具体情况,但存在重大不确定性,注册会计师应当确定:
  1.财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况,以及管理层针对这些事项或情况的应对计划;
  2.财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。
  如果财务报表已作出充分披露,注册会计师应当发表无保留意见,并在审计报告中增加强调事项段,强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实,提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。
  3.在极少数情况下,当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时,注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加强调事项段是适当的。
  如果财务报表未作出充分披露,注册会计师应当恰当发表保留意见或否定意见。注册会计师应当在审计报告中说明,存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。
  (二)运用持续经营假设不适当
  如果财务报表按照持续经营基础编制,而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报1.表时运用持续经营假设是不适当的,则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露,注册会计师均应发表否定意见。
  2.如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的,但管理层被要求或自愿选择编制财务报表,则可以采用替代基础(如清算基础)编制财务报表。注册会计师可以对财务报表进行审计,前提是注册会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编制基础。如果财务报表对此作出了充分披露,注册会计师可以发表无保留意见,但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的,以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。
  (三)严重拖延对财务报表的批准
  如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准,注册会计师应当询问拖延的原因。如果认为拖延可能涉及与持续经营评估相关的事项或情况,注册会计师有必要实施前述识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时追加的审计程序,并就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响。
[此贴子已经被作者于2017-2-3 20:25:34编辑过]

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  发帖心情 Post By:2017-2-1 21:49:00

对重要组成部分需执行的工作
  1.就集团而言,对于具有财务重大性的单个组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性、对组成部分财务信息实施审计。
  2.对由于其特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作:
  (1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;
  (2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;
  (3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
  由于某一组成部分的特定性质或情况,该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,集团项目组可能将该组成部分识别为重要组成部分。在这种情况下,集团项目组可能能够识别出受到可能存在的特别风险影响的账户余额、某类交易或披露,并可能决定仅对这些账户余额、交易或披露实施审计,或要求组成部分注册会计师仅对这些账户余额、交易或披露实施审计。例如,某组成部分进行外汇交易,虽然其对集团并不具有财务重大性,但可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,集团项目组将该组成部分识别为重要组成部分,对该组成部分财务信息执行的工作可能仅限于受外汇交易影响的账户余额、交易和披露的审计。
  如果集团项目组要求组成部分注册会计师仅针对一个或多个特定类别的账户余额、一类或多类交易或披露实施审计,在与组成部分注册会计师沟通寸,集团项目组需要考虑多数财务报表项目是相互关联的这一事实。
  集团项目组可以设计审计程序,应对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。例如,如果可能存在存货过时的特别风险,对于持有大量过时存货的组成部分(如果组成部分不持有大量过时存货,则对集团不重要),集团项目组可以针对存货计价实施或要求组成部分注册会计师实施指定的审计程序。

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  发帖心情 Post By:2017-2-1 21:49:00

管理层凌驾于控制之上的风险
  管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何,注册会计师都应当设计和实施审计程序,用以:
  1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当。在设计和实施审计程序,以测试日常会计核箅过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当时,注册会计师应当:
  (1)向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动;
  (2)选择在报告期末做出的会计分录和其他调整;
  (3)考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
  2.复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。在复核会计估计是否存在偏向时,注册会计师应当:
  (1)评价管理层在做出会计估计时所作出的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向(即使判断和决策单独看起来是合理的),从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向,注册会计师应当从整体上重新评价会计估计。
  (2)追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。
  3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易,评价其商业理由)或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

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重要性概念  发帖心情 Post By:2017-2-2 23:45:00

重要性概念的理解:
  (1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依倨财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的;
  (2)对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响;
  (3)判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大,因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

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审计业务约定条款的变更  发帖心情 Post By:2017-2-2 23:45:00

审计业务约定条款的变更
  1.下列原因可能导致被审计单位要求变更业务,如:①环境变化对审计服务的需求产生影响;②对原来要求的审计业务的性质存在误解;③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第①和第②项通常被认为是变更业务的合理理由,但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关,注册会计师不应认为该变更是合理的。
  如果没有合理的理由,注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款,而管理层又不允许继续执行原审计业务,注册会计师应当:①在适用的法律法规允许的情况下,解除审计业务约定;②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。
  2.变更为审阅业务或相关服务业务的要求。在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前,接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师,除考虑上述(1)中提及的事项外,还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响。
  如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由,截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关,相应地,注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。为避免引起报告使用者的误解,对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只存将审计业务变更为执行商定程序业务,注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

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初步业务活动的目的和内容  发帖心情 Post By:2017-2-2 23:45:00

初步业务活动的目的和内容
  初步业务活动的目的
  在本期审计业务开始时,注册会计师需要开展初步业务活动,以实现以下三个主要目的:
  (1)具备执行业务所需的独立性和能力;
  (2)不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;
  (3)与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
  初步业务活动的内容
  注册会计师应当开展下列初步业务活动:
  (1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;
  (2)评价遵守相关职业道德要求的情况;
  (3)就审计业务约定条款达成一致意见。

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审计证据的定义和分类  发帖心情 Post By:2017-2-3 20:28:00

审计证据的定义和分类
  (一)审计证据的定义
  审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
  (二)审计证据的分类
  审计证据的所有信息包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。
审计证据的定义和分类
  【解读】
  1.会计记录所含有的信息
  (1)依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任,注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。
  (2)根据财务报表审计的总体目标(教材1.3),注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,这里的“错报”主要是注册会计师通过实质性程序所获取的“会计记录所含有的信息”,强调“错报”在哪里。
  2.其他信息
  (1)会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
  (2)注册会计师通过实施风险评估程序,识别和评估重大错报风险的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效”的审计证据,控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等,这些更多属于“其他信息”。其他信息的审计证据强调如何识别“错报”。
  (三)两类审计证据缺一不可
  财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据,两者缺一不可,具体地说:
  1.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息,审计工作将无法进行(强调“错报”在哪里);
  2.如果没有其他信息,可能无法识别重大错报风险(强调如何识别“错报”);
  3.只有将财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息两者结合在一起,才能将审计风险降至可接受的低水平,为注册会计师发表审计意见提供合理基础。

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错报  发帖心情 Post By:2017-2-3 20:29:00

错报

  1.定义:

  (1)指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按适用的财务报告编制基础应列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;

  (2)或根据注册会计师的判断,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对金额、分类、列报或披露作出必要的调整。

  2.来源:

  错报来源于舞弊或错误。

  3.类型:

类型

内容

事实

错报

定义

收集或处理数据错误,或舞弊导致的对事实的误解或忽略,或故意舞弊行为;本质是违反客观事实;

举例

存货、固定资产的入账价值录入错误,与发票、合同等不符。

类型

内容

判断

错报

定义

注册会计师认为由以下情形而导致的差异:

(1)管理层对会计估计作出不合理的判断;

(2)或不恰当地选择和运用会计政策

举例

投资性房地产公允价值不合理;存货发出采用后进先出法核算。

类型

内容

推断

错报

定义

通常指根据样本推断的总体错报;

举例

运用审计抽样,通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。



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重要性的确定  发帖心情 Post By:2017-2-3 20:31:00

重要性的确定

  (一)财务报表整体重要性

  1.含义:

  (1)如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策,则该项错报是重大的。

  (2)注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,因此应当考虑财务报表整体的重要性。

  2.确定时间:

  计划审计工作——总体审计策略——审计方向

  3.确定过程:

 

  (1)原则:注册会计师应当运用职业判断确定重要性,经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑,但不考虑与具体项目相关的固有不确定性。

  (2)具体方法:选定一个“基准”,再乘以某一“百分比”作为财务报表整体的重要性。

  (3)基准的确定方法:

  3.实际操作:

  (1)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性;

  (2)与财务报表层次的重要性相同,认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性。

  (三)实际执行的重要性

  1.含义:

  (1)财务报表层次实际执行的重要性,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平;

  (2)低于财务报表整体的重要性;

  (3)还指为特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行重要性。

  2.确定方法:

  (1)确定实际执行的重要性并非简单机械的计算,需要运用职业判断;

  (2)考虑因素:

a

对被审计单位的了解

b

前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

c

根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

  (3)实际操作:财务报表层次实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。

  3.运用

(1)

注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序,即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目

(2)但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序

a)汇总

单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大,注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险

b)低估

对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

C)舞弊

对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

  (四)明显微小错报的临界值

  1.含义:

  如果注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报,意味着这些错报无论从规模、性质或其发生的环境,无论单独或者汇总起来,都是明显微不足道的。

  2.作用:

  注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值,低于该金额的错报可以不累积。

  3.确定方法:

  (1)经验百分比:通常为财务报表整体重要性的3%至5%,通常不超过10%。

  (2)考虑因素:

a

以前年度 审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额

b

重大错报风险的评估结果

c

被审计单位治理层和管理层对注会与其沟通错报的期望

d

被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望



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检查风险  发帖心情 Post By:2017-2-4 22:32:00

1、定义:

  指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

  2、理解要点:

a)检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

b)不能为零:由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因,不可能将检查风险降低为零

  3、降低检查风险的途径:

a)适当计划审计工作

b)在项目组成员之间进行恰当的职责分配

c)保持职业怀疑的态度

d)监督、指导和复核项目组成员执行的工作



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