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主题:新金融工具准则解读(十~十六)

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新金融工具准则解读(十六):金融资产的分类——致同研究之企业会计准则系列(七十一)  发帖心情 Post By:2018-7-13 9:41:00

新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。

新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。

致同将就新金融工具准则发布系列解读文章,包括:变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。

本期解读:金融资产分类新规定中的公允价值选择权及混合合同的分类。

一、对债务工具有条件的公允价值选择权

尽管根据新金融工具准则规定,满足特定条件时,债务工具将被分类为以摊余成本计量或FVOCI。但企业在初始确认时有一项选择权,可将金融资产不可撤销地指定为FVTPL,前提是这样做可以消除或显著减少计量或确认的不一致(会计错配)。

与原准则相比,债务工具公允价值选择权的变化如下:

二、将权益工具投资指定为FVOCI的选择权

权益工具通常分类为FVTPL,但若权益工具投资既不是为交易目的而持有,也不是购买方在适用《企业会计准则第20号——企业合并》的企业合并中确认的或有对价,企业在初始确认时,可以作出不可撤销的选择,将其指定为FVOCI(权益工具)。针对该选择权,其所适用的“权益工具”的定义参见《企业会计准则第37号——金融工具列报》(CAS 37)。

 

但是,这个选择权不适用于:

1、投资性主体持有的、按FVTPL进行会计处理的对子公司的投资;以及

2、风险投资机构或共同基金持有的、按FVTPL进行计量的对于联营企业及合营企业的投资。

三、混合合同

新金融工具准则简化了混合金融工具的分类。与原准则不同的是,包含金融资产主合同的混合合同中的嵌入衍生工具,不单独核算。新金融工具准则对所有金融工具以及带有金融资产主合同的混合合同采用单一分类方法。与其他金融资产相一致,具有金融资产主合同的混合合同应从整体上分类和计量,取消了原准则中运用“紧密相关”来决定一项嵌入衍生工具是否被要求与主合同分离。由此消除金融资产分拆的复杂性。

与原准则相比,混合合同的变化如下:

 

四、总结


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