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主题:新金融工具准则解读——致同研究

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新金融工具准则解读五):变化概述与核心要求——致同研究  发帖心情 Post By:2018-5-9 12:00:00

文章来源:致同

 

(新金融工具准则解读五):变化概述与核心要求——致同研究

之企业会计准则系列(五十九)

新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。


新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。


致同将就新金融工具准则发布系列解读文章,包括:变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。


本期继续解读新金融工具准则中金融工具终止确认有关的债务重组和抵销。



一、债务重组的成本和费用


企业与交易对手方修改或重新议定合同,未导致金融资产或金融负债终止确认,但导致合同现金流量发生变化的,应当重新计算该金融资产的账面余额或金融负债的账面金额,并将相关利得或损失计入当期损益。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用,企业应当调整修改后的金融资产或金融负债的账面价值,并在修改后金融资产或金融负债的剩余期限内进行摊销。


 



二、金融资产和金融负债的抵销


金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示,不得相互抵销。但同时满足下列条件的,应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:


(一)企业具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利是当前可执行的;

(二)企业计划以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。


抵销权应当不取决于未来事项,而且在企业和所有交易对手方的正常经营过程中,或在出现违约、无力偿债或破产等各种情形下,企业均可执行该法定权利。


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