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主题:致同研究之政府会计准则~

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致同研究之政府会计准则~  发帖心情 Post By:2018-12-14 8:15:00

文章来源:致同

 致同研究之政府会计研究系列(一)——政府会计准则制度介绍

 

引 言

自2019年1月1日起,政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。执行政府会计准则制度的单位,不再执行《事业单位会计准则》《行政单位会计制度》(财库〔2013〕218号)、《事业单位会计制度》(财会〔2012〕22号)等现行行政事业单位会计准则和制度。现行政府会计包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计(包括事业单位会计制度和部分行业事业单位会计制度)。新政府会计下行政事业单位将执行统一的准则制度。

致同研究之政府会计准则制度系列提示,内容包括:中国政府会计准则体系介绍、国际公共部门会计准则体系及动态介绍、基本准则及具体会计准则提示、政府会计制度及会计科目介绍、政府会计制度衔接,行政事业单位行业影响与实施问题、政府财务报告及政府会计改革进展情况等。

本期微信为政府会计准则制度系列提示第一期,简要介绍了已经发布的政府会计准则制度。对于政府会计具体准则制度和相关规定,我们将持续关注并发布相关提示。


政府会计改革背景

多年来,我国在政府会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系,主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则制度等。这一体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的,为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了重要的基础性作用。然而,随着经济社会发展,预算会计标准体系难以适应新形势新情况的需要,主要表现为:一是不能如实反映政府“家底”,不利于政府加强资产负债管理;二是不能客观反映政府运行成本,不利于科学评价政府的运营绩效;三是缺乏统一、规范的政府会计标准体系,不能提供信息准确完整的政府财务报告。近年来,全国人大代表、有关专家等纷纷呼吁,要求加快推进政府会计改革,建立能够真实反映政府“家底”、绩效及预算执行情况的政府会计体系,审计署也提出了相关建议。与此同时,国际上一些发达国家都不同程度地进行了权责发生制政府会计改革,取得了较好的效果。

2013年11月12日党的十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署。随后,于2014年8月31日,重新颁布修订后的《预算法》(自2015年1月1日起施行)。新《预算法》也对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。

2014年12月12日,国务院批转了财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》(国发〔2014〕63号,以下称《改革方案》),确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。同时,《改革方案》指出,力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。

截至目前,财政部相继出台了《基本准则》和8项政府会计具体准则、1项应用指南,以及《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》;并制定了《政府财务报告编制办法(试行)》及相关《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》和《政府综合财务报告编制操作指南(试行)》。

政府会计准则制度体系如下图:

 

2018年8月财政部发布《财政部关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》(财会〔2018〕21号),明确政府会计准则制度实施内容、实施时间和范围,要求扎实做好政府会计准则制度实施准备工作,加强政府会计准则制度贯彻实施的组织领导。


政府会计准则

目前行政事业单位主要按照“一般采用收付实现制,行政事业单位特殊业务采用权责发生制”的要求进行会计核算,其部分权责发生制主要体现在固定资产计提折旧、应收应付款项的处理等方面。随着《政府会计准则——基本准则》及相应具体准则的出台,政府会计在完善现行政府预算会计功能的同时,强化政府财务会计功能,在政府会计核算中更为全面的引入权责发生制原则。

(一)基本准则

2015年10月23日,财政部部长楼继伟签署了财政部令第78号公布《政府会计准则——基本准则》自2017年1月1日起施行。构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式如下图:

 

(二)具体准则

根据《基本准则》财政部进一步制定发布了政府会计具体准则。截至目前财政部已经发布存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、会计调整、负债8项政府会计具体准则、以及固定资产准则应用指南。

具体准则在会计处理上采用权责发生制,同时考虑了与现行行政事业单位会计制度等相关法规制度的协调。

政府会计准则与企业会计准则存在一定的差异,其更为讲求实务的可操作性。政府会计准则与企业会计准则(以下简称CAS)的差异程度和内容提要如下:

 

说明:差异程度低  有一定差异  差异程度高  差异程度很高  

(通常准则所规范的政府会计主体所特有的交易和事项或者特殊考虑较多时,差异程度较高。)


政府会计制度

2017年11月9日,财政部正式发布了《关于印发<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的通知》(财会[2017]25号),自2019年1月1日起施行。鼓励行政事业单位提前执行。该制度适用于各级各类行政单位和事业单位。单位应当根据政府会计准则(包括基本准则和具体准则)规定的原则和该制度的要求,对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的组成内容如图:

 

执行《政府会计制度》的单位,不再执行《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》等现行预算会计制度。

为了确保《政府会计制度》在各类行政事业单位的有效贯彻实施,财政部印发了《<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>与<行政单位会计制度><事业单位会计制度>有关衔接问题处理规定》,国有林场和苗圃、测绘事业单位、地质勘查事业单位、高等学校、中小学校、医院、基层医疗卫生机构、科学事业单位、彩票机构等9类行业事业单位执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定指导各行政事业单位,以及行业事业单位的实务操作。


政府决算报告和财务报告

政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。决算报告主要以收付实现制会计核算为基础,满足政府和人大等加强当年预算执行管理和监督的需要。政府财务报告以权责发生制会计核算为基础,侧重反映政府资产负债状况和收入费用情况,主要为加强宏观经济调控、保障财政中长期可持续发展等决策服务。

(一)政府决算报告

政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息,综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果,有助于决算报告使用者进行监督和管理,并为编制后续年度预算提供参考和依据。政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。

(二)政府财务报告

政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况(含运行成本)和现金流量等有关信息,反映政府会计主体公共受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。

政府财务报告分为政府综合财务报告和政府部门财务报告。政府部门财务报告由政府部门编制,主要反映本部门财务状况、运行情况等,为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。政府综合财务报告由政府财政部门编制,主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等,可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。

2015年11月16日财政部发布了《政府财务报告编制办法(试行)》(财库[2015]212号)(以下称《编制办法》),随后又制定发布了《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》和《政府综合财务报告编制操作指南(试行)》(2018年对操作指南进行了修订),初步建立起较为完整的政府财务报告编制制度。

政府综合财务报告和政府部门财务报告的构成如下图: 

 

在现行预算会计制度下,政府会计主体需要按照权责发生制原则,对单位会计账簿相关数据进行调整后,编制单位会计报表,以此为基础编报政府财务报告。对于政府持有的股权,采用权益法的方式将这部分资产和业绩纳入政府综合财务报告。


附件1:已发布的政府会计准则制度清单

附件2 国际公共部门会计准则IPSASs清单

 


版权及免责声明

本文部分图片来源网络,凡致同原创图文,未经许可不得用于任何商业用途。文章由致同会计师事务所编辑整理,版权归致同会计师事务所(特殊普通合伙)所有,如需转载,请在开头注明来源。

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致同研究之政府会计研究系列(二)——《政府会计准则—基本准则》解读  发帖心情 Post By:2018-12-14 8:17:00

文章来源:致同

 

引 言

自2019年1月1日起,政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。执行政府会计准则制度的单位,不再执行《事业单位会计准则》《行政单位会计制度》(财库〔2013〕218号)、《事业单位会计制度》(财会〔2012〕22号)等现行行政事业单位会计准则和制度。现行政府会计包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计(包括事业单位会计制度和部分行业事业单位会计制度)。新政府会计下行政事业单位将执行统一的准则制度。

致同研究之政府会计准则制度系列提示,内容包括:中国政府会计准则体系介绍、国际公共部门会计准则体系及动态介绍、基本准则及具体会计准则提示、政府会计制度及会计科目介绍、政府会计制度衔接,行政事业单位行业影响与实施问题、政府财务报告及政府会计改革进展情况等。

本期微信为致同政府会计研究系列的第二期,主要解读了《政府会计准则——基本准则》(以下简称《基本准则》)。


基本准则的定位

2015年10月23日,财政部令第78号公布了《政府会计准则——基本准则》。《基本准则》分总则、政府会计信息质量要求、政府预算会计要素、政府财务会计要素、政府决算报告和财务报告、附则等共6章62条,自2017年1月1日起施行。

我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及其应用指南和政府会计制度组成。基本准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础,以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则,具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定。政府会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等,便于会计人员进行日常核算。

《基本准则》作为政府会计的“概念框架”,统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定,并为政府会计实务问题提供处理原则,为编制政府财务报告提供基础标准。


政府会计核算体系

《基本准则》是根据《会计法》、《预算法》和其他有关法律、行政法规制定。《预算法》第五十八条规定,各级预算的收入和支出实行收付实现制。特定事项按照国务院的规定实行权责发生制的有关情况,应当向本级人民代表大会常务委员会报告。《预算法》第九十七条规定,各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告,报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性,报本级人民代表大会常务委员会备案。

相应的,《基本准则》构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。即强调政府会计由预算会计和财务会计构成,前者一般实行收付实现制,后者实行权责发生制。这将改变行政事业单位会计核算一般采用收付实现制,特殊业务采用权责发生制的现行做法。其不仅要求政府会计主体按照权责发生制进行财务会计核算,同样也对现行预算会计的核算产生重大影响。《会计法》第九条规定,各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中明确采用政府财务会计和预算会计“平行记账”的规则,财务报表的编制主要以权责发生制为基础,以单位财务会计核算生成的数据为准;预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础,以单位预算会计核算生成的数据为准。因此,不应采用对预算会计报表中的个别事项(如计提固定资产折旧等)进行调整编制财务会计报表的做法。


政府会计目标

《基本准则》构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。

决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息,综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果,有助于决算报告使用者进行监督和管理,并为编制后续年度预算提供参考和依据。政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务理事会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况(含运行成本,下同)和现金流量等有关信息,反映政府会计主体公共受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务理事会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。


适用主体范围

目前财政部发布了三大会计准则制度体系,包括企业会计体系、政府会计体系和民间非营利组织会计制度体系,分别适用于私营部门、公共部门和民间非营利组织部门等不同的会计主体。

《基本准则》指明政府会计准则适用于各级政府、各部门、各单位。各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。但是军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体,不适用政府会计准则。


会计假设

会计基本假设是政府会计主体确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间和环境等所做的合理设定。《基本准则》制定了政府会计核算的基本假设,包括会计主体、持续运行、会计分期、货币计量。

同企业会计准则不同的是,政府会计主体不同于企业,其主要是承担公共受托责任的履行,因此政府会计准则中的基本假设强调的是持续运行,而非持续经营。


会计信息质量要求

会计信息质量是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。《基本准则》制定了会计信息质量要求,共7项,包括可靠性、完整性、相关性、及时性、可比性、可理解性、实质重于形式。这7个信息质量要求与现行《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》中对行政事业单位会计信息质量要求一致。

与企业会计准则相比,政府会计准则更加强调了完整性的质量要求,即要求政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算,确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。此外企业会计准则还包括重要性和谨慎性的质量要求。

2018年3月,国际会计准则理事会(IASB)发布《财务报告概念框架》的修订稿。修订后的概念框架中,相关性和如实反映是决策有用的财务信息的基本质量特征。可比性、可验证性、及时性和可理解性是增强的质量特征,同时还包括了成本效益原则。如实反映不同于以前的可靠性,如实反映包括三个内容:如实反映经济业务的实质;在最大可能的范围内,完整、中立和无差错;如实反映受计量不确定性水平的影响。


会计要素及其定义

《基本准则》确立了“3+5要素”的会计核算模式,即包含预算收入、预算支出和预算结余3个预算会计要素和资产、负债、净资产、收入和费用5个财务会计要素。其中,首次提出收入、费用两个要素,有别于现行预算会计中的收入和支出要素,主要是为了准确反映政府会计主体的运行成本,科学评价政府资源管理能力和绩效。

《基本准则》针对每个会计要素,规范了其定义和确认条件,为在政府会计具体准则和政府会计制度层面规范政府发生的经济业务或事项的会计处理提供了基本原则,保证了政府会计标准体系的内在一致性。

特别是,《基本准则》对政府资产和负债进行界定时,充分考虑了当前财政管理的需要,比如,在界定政府资产时,特别强调了“服务潜力”,除了自用的固定资产等以外,将公共基础设施、政府储备资产、文化文物资产、保障性住房和自然资源资产等纳入政府会计核算范围;对政府负债进行界定时,强调了“现时义务”,将政府因承担担保责任而产生的预计负债也纳入会计核算范围。

 

与企业会计准则相比,1)政府会计准则下,充分考虑了当前财政管理的需要,在界定政府资产时,特别强调了“服务潜力”;2)政府会计准则下的“收入”、“费用”并未限定仅为“日常活动中发生的”,因此,政府会计准则中的费用范畴大于企业会计准则中的费用范畴,包含了企业会计准则中的“利得和损失”事项。3)此外由于我国政府会计主体是建立在行政管理基础上,不存在类似于企业的“所有者”,因此,政府会计准则下的“收入”、“费用”并未强调“与所有者投入资本无关”或“与向所有者分配利润无关”。


会计要素的确认条件

《基本准则》针对资产、负债、收入和费用四个会计要素,规范了其确认条件。政府会计准则下资产、负债、收入和费用的确认条件与企业会计准则基本一致,除经济利益的流入流出外,还强调了服务潜力的流入和流出。


计量属性

《基本准则》明确了资产和负债的计量属性及其应用原则,提出资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额,负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。同时,《基本准则》强调了历史成本计量原则,即政府会计主体对资产和负债进行计量时,一般应当采用历史成本。采用其他计量属性的,应当保证所确定的金额能够持续、可靠计量。这样规定,既体现了资产负债计量的前瞻性,也充分考虑了政府会计实务的现状。

与企业会计准则相比,政府会计准则增加了“名义金额”的计量基础,对于一些接受捐赠或盘盈取得的存货、固定资产、无形资产等,在无法确定其取得成本的情况下,按照名义金额进行计量,并在附注中披露以名义金额计量的资产名称、数量等情况,以及以名义金额计量理由的说明。此外,企业会计准则下,可变现净值的计量基础通常适用于存货资产减值情况下的后续计量,而政府会计准则未引入可变现净值。


政府报告体系

《基本准则》构建了政府报告体系,要求政府会计主体除按收付实现制编制政府决算报告外,还需要按权责发生制编制政府财务报告。

政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。

政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告,构建了满足现代财政制度需要的政府财务报告体系。政府综合财务报告是指由政府财政部门编制的,反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。政府部门财务报告是指政府各部门、各单位按规定编制的财务报告。


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致同研究之政府会计研究系列(三) ——《政府会计准则第1号——存货》提示(上)  发帖心情 Post By:2018-12-14 8:18:00

文章来源:致同

 

引 言

自2019年1月1日起,政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。新政府会计下行政事业单位将执行统一的准则制度,不再执行现行行政事业单位会计准则制度。

2015年10月23日,财政部令第78号公布了《政府会计准则——基本准则》并自2017年1月1日起施行。根据《基本准则》财政部进一步制定发布了政府会计具体准则。截至目前财政部已经发布了存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、会计调整、负债8项具体准则、以及固定资产准则应用指南。

具体准则在会计处理上采用权责发生制,同时考虑了与现行行政事业单位会计准则制度等相关法规制度的协调;以及政府会计核算现状、政府会计人员对权责发生制会计的接受程度,在相关会计处理上讲求实务的可操作性。

致同研究之政府会计准则制度系列提示,内容包括:中国政府会计准则体系介绍、国际公共部门会计准则体系及动态介绍、基本准则及具体会计准则提示、政府会计制度及会计科目介绍、政府会计制度衔接,行政事业单位行业影响与实施问题、政府财务报告及政府会计改革进展情况等。

致同政府会计研究系列(三)将分为上下两期,本期为上期内容。主要解读了《政府会计准则第1号——存货》(以下简称存货准则)的核心要求、新旧变化和影响。同时,结合财政部印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》及其系列补充规定和衔接规定,对存货会计科目设置与具体核算、衔接转换工作等内容进行提示。



存货准则的适用范围

存货准则共计六章二十条,明确了存货的定义,并对存货的确认、计量和披露问题进行了系统规范。

按照存货准则,存货是指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产,如材料、产品、包装物和低值易耗品等,以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。因此,政府会计准则下,存货包括未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。

需要注意的是,部分政府资产与存货具有一定的相似性,但不属于存货准则规范的内容。如:政府储备物资、收储土地等,适用其他相关政府会计准则。


存货的核算

(一)存货的确认和初始计量

当与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体,且该存货的成本或者价值能够可靠地计量时,政府会计主体应确认该存货。

存货在取得时应当按照成本进行初始计量。区分不同的存货取得方式,政府会计准则制度规定了具体的存货计量方式和账务处理:

 

(注:政府会计主体应当对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”,即对于纳入部门预算管理的现金收支业务,在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。)

对于上述“购入”、“自行加工”、“委托加工”取得的存货,下列各项应当在发生时确认为当期费用,不计入存货成本:

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用。 

2.仓储费用(不包括在加工过程中为达到下一个加工阶段所必需的费用)。

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。


(二)存货的后续计量

政府会计主体应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定,不得随意变更。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或加工的存货,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计价方法确定发出存货的成本。

根据不同的发出方式,存货的主要账务处理如下:

 



存货的核算科目和列报

 存货核算内容包括在途物资、库存物品、加工物品等,在资产负债表中列报为“存货”项目。行政事业单位应当按照政府会计制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下,单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。

根据政府会计制度,存货相关会计科目及其核算内容、明细科目设置参考如下:

 

部分事业单位还应根据相应的行业事业单位补充规定设置明细科目,如:医院应当在“1302 库存物品” 科目下设置“130201 药品”、“130202 卫生材料”、“130203 低值易耗品”、“130204 其他材料”和“130205成本差异”明细科目。在“130202 卫生材料”科目下设置“13020201 血库材料”、“13020202 医用气体”、“13020203 影像材料”、“13020204 化验材料”和“13020205其他卫生材料”明细科目,分别核算相关物品的成本。


存货的披露

政府会计主体应当在附注中披露与存货有关的下列信息:

1.各类存货的期初和期末账面余额。

2.确定发出存货成本所采用的方法。如:发出存货的计价方法、存货的盘存制度,以及低值易耗品和包装物的摊销方法。

3.以名义金额计量的存货名称、数量,以及以名义金额计量的理由。

4.其他有关存货变动的重要信息。


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致同研究之政府会计研究系列(四) ——《政府会计准则第1号——存货》提示(下)  发帖心情 Post By:2018-12-14 8:19:00

文章来源:致同

 

引 言
自2019年1月1日起,政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。新政府会计下行政事业单位将执行统一的准则制度,不再执行现行行政事业单位会计准则制度。
2015年10月23日,财政部令第78号公布了《政府会计准则——基本准则》并自2017年1月1日起施行。根据《基本准则》财政部进一步制定发布了政府会计具体准则。截至目前财政部已经发布了存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、会计调整、负债8项具体准则、以及固定资产准则应用指南。
具体准则在会计处理上采用权责发生制,同时考虑了与现行行政事业单位会计准则制度等相关法规制度的协调;以及政府会计核算现状、政府会计人员对权责发生制会计的接受程度,在相关会计处理上讲求实务的可操作性。
致同研究之政府会计准则制度系列提示,内容包括:中国政府会计准则体系介绍、国际公共部门会计准则体系及动态介绍、基本准则及具体会计准则提示、政府会计制度及会计科目介绍、政府会计制度衔接,行政事业单位行业影响与实施问题、政府财务报告及政府会计改革进展情况等。
对存货准则的解读分上下两篇,本期为下篇内容。



衔接规定
2018年财政部陆续发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定、《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定以及国有林场和苗圃、测绘事业单位、地质勘查事业单位、高等学校、中小学校、科学事业单位、医院、基层医疗卫生机构和彩票机构执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定。
按照上述规定,政府会计主体在首次采用新的政府会计准则和政府会计制度时,应当登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额,包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余会计科目,将未入账事项登记新账科目,并对相关新账科目余额进行调整。
(一)财务会计科目的新旧衔接
1、将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目
政府会计主体应当根据原账编制2018年12月31日的科目余额表,根据原账相应科目以及明细核算内容分析转入新账科目。
行政事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表如下:


2、将原未入账事项登记新账财务会计科目
单位在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日前未入账的在途物品按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的入账金额,借记 “在途物品”科目,贷记“累计盈余”科目。
将2018年12月31日前未入账的盘盈存货按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的盘盈资产及其成本,借记有关存货科目,按照盘盈资产成本金额,贷记“累计盈余”科目。
需要注意的是,政府会计下存货的核算更为精细,对于以前未入账的存货,在其他应收款核算的“在途物品”,以及原制度下确认的存货,单位应当在完善内部控制的基础上,按规定对存货进行核算和管理。
(二)预算会计科目的新旧衔接
  如果事业单位的原账套中存在支付财政资金或者非财政补助专项资金购买存货,依据经济实质将其记入“存货”科目或者 “其他应收款”(未将其直接计入“事业支出”或“其他支出”),应当依据原账套“财政拨款结转”、“非财政补助结转”科目的余额减去相应的以财政资金、非财政专项资金购入的存货余额,登记“财政拨款结转”、“非财政拨款结转”科目的期初余额。
由于事业单位在原账套中将支付非财政非专项资金而购入的存货记入到了“存货”科目(未确认“其他支出”或“经营支出”)。因此,事业单位应当区分使用非财政补助专项资金购入的金额和使用非财政补助非专项资金购入的存货金额,按照使用非财政补助非专项资金购入的金额,借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。


与现行行政事业单位准则制度的差异
与现行行政事业单位准则制度相比,存货准则进一步明确了存货准则的适用范围和确认时点,健全完善资产的计价和入账管理要求,同时完善了存货的披露要求。
主要差异列示如下:



与企业会计准则的差异
《政府会计准则第1号——存货》与《企业会计准则第1号——存货》的主要差异如下:
(一)存货的定义
政府会计准则下,单位价值未达到规定标准或使用年限未超过1年的用具、装具、动植物等作为存货。

(二)存货的初始计量
企业会计准则和政府会计准则中都对各种方式下取得存货的初始计量作出了规定。二者的主要差异如下:

(三)不同发出方式下存货成本的结转
政府会计准则引入企业会计准则的存货结转方法,采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。但是,由于政府会计主体的业务和管理模式不同于企业,因此部分存货交易的会计处理存在较大差异。

(四)存货减值
政府会计准则下不涉及到存货减值。



实施准备
    新的政府会计准则构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。同时《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中明确采用政府财务会计和预算会计“平行记账”的规则。首次执行新准则制度的要求将对政府会计主体的财务核算、内部控制、系统、人员培训等方面产生影响。


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