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主题:新金融工具准则解读(十七~二十)

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新金融工具准则解读(十七~二十)  发帖心情 Post By:2018-7-31 23:44:00

新金融工具准则解读(十七):金融资产的重分类及金融负债的分类——致同研究之企业会计准则系列(七十二)

 

新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。

新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。

致同将就新金融工具准则发布系列解读文章,包括:变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。

本期解读:金融资产的重分类及金融负债分类的相关规定。

一、金融资产的重分类

原准则包括金融资产重分类的复杂规则,不同的企业可选择在不同的情况下对金融资产进行重分类。相比之下,在初始确认后,新金融工具准则要求当且仅当企业变更管理相关金融资产的业务模式时,才须对金融资产进行重分类。

新金融工具准则不允许在以下情形下进行重分类:

1、对金融资产运用了公允价值选择权;

2、分类为FVTPL和FVOCI的权益投资;

3、金融负债。

二、金融负债的分类

新金融工具准则保留了原准则中对于金融负债分类的要求,包括嵌入衍生工具的相关要求,因为对实务进行变更的好处抵不上由此产生不利影响的成本。

根据新金融工具准则,除下列工具外,金融负债均分类为以摊余成本进行后续计量:

1、为交易而持有的金融负债,包括衍生工具;

2、在初始确认时指定为FVTPL的金融负债;

3、金融资产转移不符合终止确认条件或者应用继续涉入法而形成的金融负债;

4、财务担保合同;

5、以低于市场利率提供贷款的承诺;

6、购买方在企业合并中确认的或有对价。


注:本专题是致同对企业会计准则的理解,实务中应以企业会计准则的规定和监管要求为准。《致同研究之企业会计准则系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。


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新金融工具准则解读(十八):金融资产及金融负债的计量——致同研究之企业会计准则系列(七十三)  发帖心情 Post By:2018-7-31 23:45:00


新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。

新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。

致同将就新金融工具准则发布系列解读文章,包括:变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。

本期解读:金融资产及金融负债初始计量和金融资产后续计量总体原则的相关规定。

一、金融资产及金融负债的初始计量

新金融工具准则基本保留了原准则在初始确认时的计量要求,在初始确认时,除不具有重大融资成分的应收账款外,金融资产和金融负债应以公允价值计量,对于未分类为FVTPL的金融工具,还应加上或减去可直接归属于获得或发行该金融工具的交易费用。

与原准则相比,应收账款初始确认时的计量变化如下:

二、金融资产的后续计量

金融资产按摊余成本、FVTPL或FVOCI进行后续计量,对于每种计量类别,利得和损失的确认与列报见下表。关于金融资产的减值要求,会在后续关于金融工具的减值文章中详细解读。



注:本专题是致同对企业会计准则的理解,实务中应以企业会计准则的规定和监管要求为准。《致同研究之企业会计准则系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。


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新金融工具准则解读(十九):金融资产及金融负债的计量——致同研究之企业会计准则系列(七十四)  发帖心情 Post By:2018-7-31 23:46:00

新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。

新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。

致同将就新金融工具准则发布系列解读文章,包括:变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。

本期解读:金融资产后续计量有关摊余成本与实际利率、金融资产和金融负债的修改及权益工具的计量的相关规定。

一、摊余成本与实际利率

新金融工具准则中摊余成本和实际利率法的指引与原准则类似,但新金融工具准则引入了金融资产“账面总额”的概念。

 

与原准则相比,摊余成本与实际利率的变化如下:

 

二、金融资产和金融负债的修改

新金融工具准则引入了修改不导致终止确认时,经修改的以摊余成本计量的金融资产的会计处理,关于金融资产和金融负债修改的相关规定如下:

 

三、权益工具的计算

新金融工具准则为非交易性权益工具投资(比如出于战略目的持有的投资)提供了备选列报方法。否则,权益工具投资分类为FVTPL。允许企业单独对每个工具作出不可撤销的选择,在其他综合收益中列报非交易性权益工具投资的公允价值变动。这些投资获得的股利在损益中列报。列报于其他综合收益的利得和损失不得随后转入损益(即无循环)。然而,企业可在权益内部转移累计利得或损失。

 

与原准则相比,权益工具指定为FVOCI的选择权的变化如下:

 

值得一提的是,在计量无公开报价的权益工具(及该工具的衍生工具)时,原准则和新金融工具准则的会计处理有所不同。原准则包含了一项对无报价权益工具投资计量要求的例外,即没有活跃市场报价且其公允价值无法可靠计量的,这些金融工具以成本计量。新金融工具准则消除了此例外,要求所有权益投资(及其衍生工具)按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的要求以公允价值计量。因此,我们预计对该等投资进行估值将需要付出额外努力。例如,该等估值可基于摊销前利润(EBITDA)倍数或一些其他预测现金流量的技术。

与原准则相比,对某些权益投资及与其挂钩的衍生工具以成本计量的例外规定的变化如下:

 


注:本专题是致同对企业会计准则的理解,实务中应以企业会计准则的规定和监管要求为准。《致同研究之企业会计准则系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。


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新金融工具准则解读(二十):金融资产及金融负债的计量——致同研究之企业会计准则系列(七十五)  发帖心情 Post By:2018-7-31 23:50:00

新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。

新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。

致同将就新金融工具准则发布系列解读文章,包括:变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。

本期解读:金融负债后续计量及金融资产重分类计量的相关规定。

  

1

金融负债的后续计量

新金融工具准则基本保留了原准则对于金融负债后续计量的规定。因此,除衍生工具或企业采用公允价值选择权进行指定的金融负债外,大多数金融负债将继续以摊余成本计量。但是在原准则中,对于指定为FVTPL的金融负债,所有的公允价值变动计入损益,而新金融工具准则中,公允价值变动按照如下列报:

归属于该负债信用风险变动的公允价值变动金额应在其他综合收益中列报;以及

其余的公允价值变动金额在损益中列报。

在其他综合收益中列报的金额不得重分类至损益,但是企业可以在权益内部转移累计的利得或损失。

但是在以下两种例外情况下,无须按照上述要求分开列报,即所有利得与损失均在损益中列报:

如果分开列报将产生或扩大损益的会计不匹配;或者

如果金融负债是一项贷款承诺或财务担保合同。

为确定分开列报是否会产生或扩大损益的会计不匹配,企业应评估其是否预期金融负债信用风险变动的影响将在损益中被另一项FVTPL金融工具的公允价值变动所抵销。上述决定是以该金融负债的特征与另一项金融工具的特征之间的经济关系为基础做出的。企业在初始确认时做出此决定,且不重新评估。

企业采用下列方法之一确定由金融负债信用风险变动引起的公允价值变动金额:

确定公允价值变动金额中并非归属于产生市场风险的市场状况变化而引起的变动;这些市场状况可能包括基准利率、另一企业金融工具的价格、大宗商品价格、外汇汇率以及价格指数或利率指数;或者

采用企业认为能够更真实地反映所需金额的替代方法。

仅当金融负债市场状况所发生的唯一重大相关变化是某一观察到的基准利率的变动时,上述第一种方法才是恰当的。


2

金融资产重分类的计量

若企业对金融资产进行重分类,则采用未来适用法自下一个报告期间的起始日进行重分类,前期不予重述。金融资产在重分类时的计量规定如下:

 

另外,重分类对财务报表的影响分析如下:



注:本专题是致同对企业会计准则的理解,实务中应以企业会计准则的规定和监管要求为准。《致同研究之企业会计准则系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。


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