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主题:新金融工具准则解读(二十五):金融工具的减值——致同研究之企业会计准则系列(八十)

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新金融工具准则解读(二十五):金融工具的减值——致同研究之企业会计准则系列(八十)  发帖心情 Post By:2018-12-14 8:35:00

新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。
新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。
致同将就新金融工具准则发布系列解读文章,包括:变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。
本期解读:信用风险显著增加的评估及相关方法。

1概 述
预期信用损失应按12个月预期信用损失计量,除非发生下列情况:
1. 信用风险自金融工具初始确认后显著增加;或者
2. 特殊的计量要求适用。
因此,信用风险显著增加是判断确认12个月预期信用损失或整个存续期预期信用损失的关键。
在报告日,如果金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加,则其预期信用损失应按整个存续期预期信用损失计量。CAS 22应用指南明确,企业不得将确认整个存续期预期信用损失的时间,确定为与金融资产发生信用减值的日期或与企业内部的违约定义相一致的时间。


2评估信用风险显著增加的方法
在评估信用风险自初始确认后是否显著增加时,企业应考虑在金融工具整个预计存续期内发生违约的风险变化,而非如果发生违约所导致的损失金额的变动。为确定金融工具的违约风险是否自初始确认后显著增加,企业应将报告日的违约风险与初始确认时的违约风险进行比较。

企业应在每一报告日评估信用风险是否显著增加。如果企业在上一报告期间已按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量金融工具的损失准备,但在当期报告日确定不再符合信用风险自初始确认后显著增加的情形,则企业应在当期报告日按照相当于12个月预期信用损失的金额来计量损失准备。

 

1. 未将明确的违约概率作为输入值的评估方法
准则规定指出企业可应用不同的方法评估信用风险是否显著增加——包括对于不同的金融工具采用不同的方法。如果企业能够将发生违约风险的变化与导致预期信用损失变化的其他因素(例如担保品)的变动区分开来,则可以采用未将明确的违约概率作为输入值的方法,例如信用损失率法。使用任何方法时应考虑:
自初始确认后发生违约的风险的变化;
金融工具的预计存续期;以及
无需付出不当成本或努力便可获得的、可能影响信用风险的合理及可支持的信息。
2. 使用12个月的违约风险进行评估
用以识别信用风险是否显著增加的方法应考虑到金融工具的特征及类似金融工具的历史违约情况。对于违约情况并非集中在其预计存续期特定时点的金融工具,12个月内违约风险的变化可作为整个存续期内违约风险变化的合理近似值,除非具体情况表明有必要针对整个存续期进行评估。准则规定举例说明在以下情况使用12个月的违约风险进行评估并不适当:
在12个月之后才有重大支付义务的贷款——例如一次还本贷款或在最初几年不进行摊销的金融工具;
宏观经济因素或其他与信用相关的因素发生变化,但未能在12个月的违约风险中充分反映;或者
与信用相关的因素发生变化,对于超过12个月期间的信用风险造成更为显著的影响。


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