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主题:新金融工具准则解读(二十四):金融工具的减值——致同研究之企业会计准则系列(七十九)

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新金融工具准则解读(二十四):金融工具的减值——致同研究之企业会计准则系列(七十九)  发帖心情 Post By:2018-12-14 8:34:00

新金融工具准则解读(二十四):金融工具的减值——致同研究之企业会计准则系列(七十九)

 

新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。
新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。
致同将就新金融工具准则发布系列解读文章,包括:变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。
本期解读:对应收账款、租赁应收款和合同资产减值计量的简化方法及在资产负债表日信用风险较低的金融工具的减值计量。

1应收账款、租赁应收款和合同资产
1. 概述
新金融工具准则对属于CAS 14(2017年修订)范围内交易产生的应收账款和合同资产,以及由属于CAS 21范围内交易产生的租赁应收款采用了简化方法,具体情况如下表所示。

2. 应收账款
对于应收账款损失准备的计量(即是采用12个月的预期信用损失还是整个存续期的预期信用损失)取决于下列因素:
(1)应收账款是否包含重大的融资成分;以及
(2)企业对于包含重大融资成分的应收账款的会计政策。

3. 租赁应收款
用于计量损失准备的现金流量应与按照CAS 21用于计量租赁应收款的现金流量相一致。用于计算预期信用损失所使用的反映货币时间价值的折现率应与按照CAS 21计量租赁应收款所使用的折现率相同。
4. 简化方法
CAS 22应用指南允许企业采用方便实务操作的方法计量预期信用损失,并表明方便实务操作方法的其中一个例子是对于应收账款使用准备矩阵。采用准备矩阵的企业可能:
(1)考虑对应收账款进行细分是否适当——例如因为企业的历史信用损失经验表明对于不同客户细分发生损失的情况存在显著差异;这些细分可能以地理区域、产品类型、客户评级、担保品或贸易信用保险,或者客户类型(如,批发或零售)等为基础;以及
(2)对应收账款使用历史损失经验,并且调整历史损失率以反映:
关于目前状况的信息;以及
关于未来经济状况的合理及可支持的预测。

2资产负债表日信用风险较低的金融工具

报告日具有以下特征的金融工具被视为信用风险较低:
1. 金融工具的拖欠风险较低;
2. 借款人具有很强能力可以在短期内履行其合同现金流量义务;且
3. 较长时期内经济和商业状况的不利变化可能但未必会降低借款人履行其合同现金流量义务的能力。

低信用风险资产的简化处理并非意味着低信用风险成为是否确认整个存续期预期信用损失的明确分界。相反,如果信用风险不再保持较低水平,管理层应评估信用风险是否显著增加,以确定是否确认整个存续期预期信用损失。这就是说,一项工具的信用风险有所增加,不再符合低信用风险的要求,并不自动意味着该金融工具须归入阶段2。管理层在计算整个存续期预期信用损失之前,需要先评估信用风险是否显著增加。

 


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